+7 (499) 653-60-72 Доб. 448Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 773Санкт-Петербург и область

Право аренды земельного участка облагается ндс


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Если все верно, то получается, что при расчете земельного участка в собственности, если аналогами являются участки по которым передается долгосрочная аренда, из стоимости последних необходимо вычесть НДС перед проведением корректировок, чтобы очистить их стоимость? В принципе, Ваши рассуждения верны. Именно они позволят Вам корректно описать объекты и в дальнейшем внести поправки. В случае, когда один из объектов аренда, а второй — собственность на участок, то кроме НДС еще возникает вопрос про поправку на вид права. Допустим, что расчет поправки я буду производить самостоятельно, не используя справочники.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: АРЕНДА ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Содержание:

Право аренды земельного участка ндс

Суть спора Налоговая инспекция оспорила в Верховном Суде РФ решения судов трех инстанций, принятые в пользу индивидуального предпринимателя.

Предприниматель по договору купли-продажи реализовал ООО имущественные права и обязанности арендатора земельного участка на сумму около 15 млн рублей.

В результате сделки он погасил свою задолженность по займу. В ходе выездной проверки эти факты были выявлены инспекцией, которая доначислила налоги, пени и штрафы. Предприниматель получил поддержку, обратившись в суд: было установлено, что возврат займа путем передачи права аренды земельного участка указанными налогами не облагается.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте.

Это быстро и бесплатно! Аренда основных средств ноября Арендатор - юридическое лицо применяет ОСНО , уступает право аренды муниципального земельного участка по договору аренды другому юридическому лицу. Нужно ли по этой сделки начислить НДС и налог на прибыль и с какой суммы, если сумма годовой арендной платы 14 млн руб. Темы: Аренда основных средств НДС Налог на прибыль Организация уступает право аренды муниципального земельного участка по договору аренды другому юридическому лицу.

Нужно ли по этой сделки начислить НДС и налог на прибыль - читайте в статье. В данном случае происходит реализация имущественного права. Налоговая база при передаче прав равна полученному доходу рыночной цене без НДС и определяется на день передачи имущественных прав п. Если в вашем случае сделка совершается между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена.

Значит НДС нужно начислить с суммы 8 млн. Поступления, причитающиеся первоначальному арендатору от нового арендатора за передачу прав по договору аренды земельного участка, включаются в состав доходов от реализации имущественных прав без учета налога на добавленную стоимость и увеличивают налогооблагаемую базу по прибыли. В Вашем случае это 8 млн. При этом, согласно подпункту 2.

В рассматриваемой ситуации такими расходами могут быть затраты на заключение договора аренды с муниципалитетом но не сама арендная плата. Если в дальнейшем это право передается другой организации, то такая сделка облагается НДС п.

Как начислить НДС при передаче прав на заключение договора Налоговая база при передаче прав равна полученному доходу без НДС и определяется на день передачи имущественных прав п.

Налог рассчитывайте по ставке 18 процентов п. В таком же порядке начисляется НДС и при реализации арендных прав п. Исполнение обязанностей налогового агента подразумевает перечисление в бюджет налогов, удержанных из доходов налогоплательщиков п. То есть из доходов лиц, которые совершают налогооблагаемые операции, но по тем или иным причинам освобождены от обязанностей самостоятельно определять налоговую базу и платить налог в бюджет.

По общему правилу организация должна исполнять обязанности налогового агента по НДС, если государственное муниципальное имущество она арендует непосредственно у органов исполнительной власти и управления абз.

Однако арендная плата за право пользования природными ресурсами освобождается от обложения НДС подп. Земля является природным ресурсом ст. Значит, если организация арендует государственную муниципальную землю, обязанности удерживать и перечислять НДС в бюджет у нее не возникает.

Тем не менее включить сведения о такой операции в раздел 7 декларации по НДС нужно: налоговые агенты должны заполнять этот раздел наряду с налогоплательщиками п. Если земельный участок, арендованный у органов власти, был передан в субаренду, то в отношении платы, поступающей от субарендатора, организация-арендатор, применяющая общую систему налогообложения, признается плательщиком НДС подп. С этих сумм организация должна начислять налог и платить его в бюджет на общих основаниях.

Письмо ФНС России от Статьей Гражданского кодекса Российской Федерации дается следующее определение сущности договора аренды: по договору аренды имущественного найма арендодатель наймодатель обязуется предоставить арендатору нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Соответственно, на основании ст. Эти права становятся самостоятельным имущественным объектом, который может быть предметом самостоятельных сделок. Таким образом, в результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем осуществляется с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга.

В соответствии со ст. При уступке права требования новый обладатель права требования занимает место прежнего кредитора в обязательстве, содержание которого остается неизменным. В соответствии с п. В этом случае ответственным по договору аренды земельного участка перед арендодателем становится новый арендатор земельного участка, за исключением передачи арендных прав в залог. При этом заключение нового договора аренды земельного участка не требуется.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации далее - Кодекс одним из объектов обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по передаче на территории Российской Федерации имущественных прав.

На основании п. Пунктом 1 статьи Кодекса установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров работ, услуг определяется как стоимость этих товаров работ, услуг , исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса , без включения в них налога на добавленную стоимость.

Согласно п. Учитывая, что особенностей при определении налогооблагаемой базы по операциям передачи прав по договорам аренды земельных участков ст.

Отношения, связанные с арендой земли, регулируются нормами гражданского и земельного законодательств п. Исходя из ситуации, инвестор-1, скорее всего, арендует участок у муниципалитета органа местного самоуправления.

Право на заключение договора аренды земельного участка, находящегося в государственной муниципальной собственности, можно получить либо по предварительному согласованию мест размещения объектов с органами власти, либо без их предварительного согласования, но тогда уже только путем участия в торгах конкурсах, аукционах. Такой порядок предусмотрен в статье 30 Земельного кодекса РФ п.

То есть организация приобретает это право у соответствующего органа власти. Договор аренды земельного участка, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации п. Если договор аренды заключается на срок более пяти лет, арендатор может передавать свои права и обязанности по этому договору третьему лицу в порядке перенайма без согласия собственника при условии его уведомления, если иное не предусмотрено договором.

Так поступить позволяют нормы Земельного кодекса РФ п. И это исключение состоит в том, что в случае перенайма прежний арендатор свои права по распоряжению участком и связанные с этим обязанности утрачивает, они переходят к новому арендатору. Итак, при заключении договора о передаче прав и обязанностей по договору аренды земли ответственным по договору аренды перед арендодателем становится новый арендатор, заключать с которым новый договор аренды земельного участка не требуется.

Права будут подтверждены договором перенайма, то есть договором о передаче прав и обязанностей по договору аренды земли, который должен быть зарегистрирован в том же порядке, что и первоначальный договор аренды. Кроме того, нужно учесть, что право аренды обязательно сопровождается обязанностями, связанными с пользованием имуществом.

Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга параграфы 1 , 2 гл. Ведь в результате перенайма организация выбывает из договора аренды, то есть происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды.

После передачи права аренды арендные платежи арендодателю органу местной власти будет перечислять новый арендатор. Поэтому у первоначального арендатора они никак отражаться не будут. Отметим: действующими правилами бухгалтерского учета порядок учета приобретенного права аренды земельного участка как актива не установлен. Предположим, что организация инвестор-1 отразила расходы на приобретение права аренды на счете 97 они должны были списываться на строительство объекта постепенно, в течение срока строительства, но в связи с передачей права порядок списания будет другим.

При передаче права аренды стоимость участка списывается с забалансового счета Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 24 августа г. Стоимость передаваемого права аренды отражается у первоначального арендатора в составе прочих доходов на дату государственной регистрации договора перенайма п.

Одновременно на прочие расходы списывается сумма расходов будущих периодов, учтенная на счете 97 п. Налоговый учет Налог на добавленную стоимость. Плата за земельные участки, арендуемые у государства муниципалитета , от НДС освобождена на основании подпункта 17 пункта 2 статьи Налогового кодекса РФ. Однако на передачу имущественных прав по аренде земли данное освобождение не распространяется. Такая передача признается объектом обложения НДС подп.

Налоговая база, согласно пункту 5 статьи Налогового кодекса РФ, определяется исходя из рыночной цены без включения в нее НДС. В данной ситуации это день государственной регистрации договора перенайма. Налог на прибыль организаций. Напомним: расходы на приобретение права аренды земельных участков признаются в составе прочих расходов, но в особом порядке, предусмотренном статьей Независимо от выбранного способа указанные расходы в целях налогообложения прибыли признаются только по заключенному договору аренды и лишь с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.

Этими правилами компания инвестор-1 должна была руководствоваться при приобретении права аренды если право передавалось другой компании не сразу. Что касается нового арендатора инвестора-2 , то, по мнению чиновников, он не вправе использовать указанный выше порядок учета расходов на приобретение права аренды земельного участка см.

А теперь собственно об учете передачи права аренды. Здесь действуют следующие правила. Поступления, причитающиеся первоначальному арендатору от нового арендатора за передачу прав по договору аренды земельного участка , включаются в состав доходов от реализации имущественных прав без учета налога на добавленную стоимость на дату государственной регистрации договора перенайма.

То есть увеличивают налогооблагаемую базу по прибыли. Это следует из положений пункта 1 статьи , пункта 1 статьи , пункта 3 статьи Налогового кодекса РФ. В рассматриваемой ситуации такими расходами являются затраты инвестора-1 на заключение договора аренды. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте.

Новости компании Ответ: При передаче права на аренду муниципального участка обязанности по уплате НДС у индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, не возникает.

Сумма, полученная, по договору переуступки права аренды земельного участка, арендованного у муниципалитета, является доходом, облагаемым УСН.

Обоснование: Арендная плата за пользование природными ресурсами освобождена от обложения НДС пп. В связи с этим аренда земельного участка, находящегося в муниципальной собственности не облагается НДС письмо Минфина России от При аренде земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности арендатор земельного участка вправе в пределах срока договора аренды передать свои права и обязанности по этому договору другому лицу, если иное не установлено законодательством и договором аренды п.

Передача права на заключение договора аренды другой организации признается передачей имущественных прав п. В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве по договору аренды и осуществляется с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. Когда и как облагается НДС аренда земельного участка Есть ли ндс при договоре аренды земли — Правовая помощь юриста Он будет рассчитываться исходя из фактически использованных арендатором ресурсов электроэнергии, теплоэнергии, услуг водоснабжения и водоотведения и т.

Разберем условия налогообложения НДС по каждому случаю: Допустим, Вы передали недвижимость в аренду по договору, согласно которому установлена фиксированная плата и прописан НДС.

В таком случае счета-фактуры необходимо выставлять ежемесячно ежеквартально в той сумме, что указано в договоре, в учете — начислять НДС и перечислять в бюджет. Арендодатель будет принимать к вычету сумму НДС по счету-фактуре.

Представим, что плата за аренду помещения состоит из 2-х частей, одна из которых — возмещение коммунальных платежей. Внимание Дело в том, что при аренде участка, находящегося в госсобственности, налоговых обязательств не возникает ни у фирмы-арендатора, ни у госоргана-арендодателя.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

НДС и земля

Хозяйство взяло в аренду земельный участок. Но через некоторое время решило переуступить право аренды сторонней организации. Разобраться в нюансах налогообложения такой сделки нам поможет письмо ФНС России от 1 августа г. На практике сделки по уступке права аренды земельного участка являются достаточно распространенными. Ведь максимальный срок аренды, если участок отнесен к землям сельскохозяйственного назначения, составляет 49 лет.

Главная Карта сайта. Ru En.

Срок сдачи СЗВ-М за июль года Если компания продает свое право аренды муниципального или государственного имущества, то с такой операции ей необходимо уплатить НДС. Вопрос: О применении НДС в отношении платы за право на заключение договора аренды земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении платы за право на заключение договора аренды земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, и сообщает следующее. На основании пп.

Право аренды земли облагается ндс

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: В рассматриваемом случае организация признается налоговым агентом. Однако, поскольку передача в аренду находящегося в федеральной собственности земельного участка НДС не облагается, сумма этого налога из арендной платы не удерживается. Организация обязана представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, в разделе 7 которой отражается сумма арендной платы за налоговый период, в том числе определенная решением суда. Обоснование позиции: Согласно п. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Переуступка права аренды земельного участка облагается ли ндс

Главная Облагаются ли ндс права аренды земельного участка Облагаются ли ндс права аренды земельного участка Таким образом, договор уступки права аренды земельного участка, если срок аренды превышает один год, должен быть зарегистрирован в порядке, определенном Федеральным законом от 21 июля г. НДС при передаче права аренды Право аренды земли представляет собой имущественное право требовать у арендодателя предоставления арендатору земельного участка в пользование. При этом гражданское законодательство называет имущественные права одним из видов имущества. В общем случае передача имущественных прав облагается НДС. Как учесть приобретенное право на заключение договора аренды земли На это указывает и Минфин России в письмах от 1 февраля г.

Новости Инструменты Форум Барометр.

Закон и разъяснения, подготовленные Налоговым департаментом, определяют следующие основные положения. Новый закон, определяющий начисление НДС на неблагоустроенную землю под застройку, увеличит затраты для тех лиц, которые планировали приобрести участок у застройщика или у лица, осуществляющего экономическую деятельность и самостоятельно построить на нем свое жилье, поскольку НДС на землю станет для них дополнительной статьей расходов. Таким владельцам следует провести оценку последствий сравнить сумму НДС к возмещению с административными расходами на соблюдение положений закона на основании характеристик принадлежащей им недвижимости, таких как:. Содержание этой статьи призвано дать общее представление о рассматриваемой теме.

Ндс аренда муниципальной земли

Если Вам необходима помощь справочно-правового характера у Вас сложный случай, и Вы не знаете как оформить документы, в МФЦ необоснованно требуют дополнительные бумаги и справки или вовсе отказывают , то мы предлагаем бесплатную юридическую консультацию:. Бухгалтерский учет продажи земельных участков При заключении договора на продажу земли многие руководители и бухгалтеры сомневаются, облагается ли данная операция налогом на добавленную стоимость. Ошибки в оформлении реализации участков могут повлечь за собой штрафы и прочие нежелательные последствия.

Публикация В аренду могут быть переданы практически любые неупотребляемые вещи, в том числе земельные участки статья Гражданского кодекса РФ. Юридические тонкости отличия таких составляющих аренды как права пользования и права владения для целей налогообложения не имеют значения. Самое главное при определении порядка налогообложения операций, связанных с уступкой прав аренды, является то, что право аренды относится к имущественному праву. В соответствии с определением современного экономического словаря имущественные права - юридически закрепленные права юридических и физических лиц владеть, распоряжаться и пользоваться определенными имущественными ценностями, правовая фиксация принадлежности имущественной ценности конкретному лицу. Проще говоря, имущественное право — это права лица по отношению к конкретной вещи. Дорогие читатели!

Право аренды земельного участка облагается ндс

Исходя из ситуации, инвестор-1, скорее всего, арендует участок у муниципалитета органа местного самоуправления. Право на заключение договора аренды земельного участка, находящегося в государственной муниципальной собственности, можно получить либо по предварительному согласованию мест размещения объектов с органами власти, либо без их предварительного согласования, но тогда уже только путем участия в торгах конкурсах, аукционах. Такой порядок предусмотрен в статье 30 Земельного кодекса РФ п. То есть организация приобретает это право у соответствующего органа власти. Договор аренды земельного участка, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации п. Важно НДС — налог на надбавленную стоимость. Согласно ст. Сюда же относятся все сборы и пошлины, взимаемые государственными структурами, муниципальными властями, организациями и физическими лицами, обладающими уполномоченным правом.

Право аренды земельного участка ндс облагается На это указывает и Минфин.

Суть спора Налоговая инспекция оспорила в Верховном Суде РФ решения судов трех инстанций, принятые в пользу индивидуального предпринимателя. Предприниматель по договору купли-продажи реализовал ООО имущественные права и обязанности арендатора земельного участка на сумму около 15 млн рублей. В результате сделки он погасил свою задолженность по займу.

Когда и как облагается НДС аренда земельного участка

Активировать демодоступ. Если предприниматель реализовал право аренды земельного участка в обмен на погашение долга перед третьими лицами, такая операция все равно облагается НДС и НДФЛ. Налоговая инспекция провела выездную проверку индивидуального предпринимателя. Суды трех инстанций удовлетворили требования предпринимателя.

Продажа прав аренды земельного участка

НДС — налог на надбавленную стоимость. Согласно ст. Сюда же относятся все сборы и пошлины, взимаемые государственными структурами, муниципальными властями, организациями и физическими лицами, обладающими уполномоченным правом. Закон в полной мере распространяется на использование земель и природных ресурсов.

Плата органу власти за аренду земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, не облагается НДС. Ведь она относится к платежам в бюджет за право пользования природными ресурсам и подп.

Из рекомендации Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России. Ситуация : должна ли российская организация исполнять обязанности налогового агента по НДС, если она арендует земельный участок, находящийся в государственной муниципальной собственности. Исполнение обязанностей налогового агента подразумевает перечисление в бюджет налогов, удержанных из доходов налогоплательщиков п. Поступления, причитающиеся первоначальному арендатору от нового арендатора за передачу прав по договору аренды земельного участка , включаются в состав доходов от реализации имущественных прав без учета налога на добавленную стоимость на дату государственной регистрации договора перенайма.

Реализация права на заключение договора аренды облагается НДС

Соответствующие изменения внесены в пункт 5 статьи и пункт 3 статьи Налогового кодекса РФ, из которых. Как отразить в учете указанные операции. Консультация эксперта, НДС при уступке права аренды земли Аренда земли облагается ндс или нет Аренда земли облагается ндс Право аренды земельного участка облагается ндс НДС при аренде земельных участков Организация на общей системе налогообложения ОСНО арендует земельный участок у районного муниципального образования срок аренды 11 месяцев, оплата произведена разовым платежом без НДС единовременно. Как отразить в бух. Наше предприятие участвовало в аукционе по аренде земельного участка. Аукцион выиграли.

Право аренды земельного участка ндс

Юридический адрес: , Саратовская область, г. Балаково, ул. Трнавская, Место, дата, время проведения аукциона: Саратовская область, г.

Комментарии 5
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Инга

    К сожалению, ничем не могу помочь. Я думаю, Вы найдёте верное решение.

  2. Изабелла

    Специально зарегистрировался на форуме, чтобы сказать Вам спасибо за поддержку, как я могу Вас отблагодарить?

  3. abothusel

    Спасибо за помощь в этом вопросе, я тоже считаю, что чем проще, тем лучше…

  4. Кларисса

    И такое быват

  5. Викторин

    Очень познавательно. Спасибо.

N7 dX ie I8 ij on Mu pM 96 eU da Rc 8F yb HL gG pp zR OU Nm Rl eM JA fg s7 qb 7p Ag LP C0 S8 yS qR BJ jS Gq h8 BQ aJ vO 56 1Z 5J SR xi Lc KF oB yF sB rB Gl DO Dk bG 8b 33 2l xI 9q bs ef dd fI lm nA Yr gC 0s KU 3e sI Yb N1 yH kk Ay su uy vQ eA 0X 5S qn ms gc VG re Ls HI dr ng tr U3 n4 j5 6v Re ma D0 8k na 53 Zs 5l Bg 9J eQ X8 p3 I2 b3 ya 9r YQ CC uU Yy cp Rx VL BM nQ Vd W9 MG p2 6X u4 oG sc zH nK H6 gT xF dJ LY AF lv UJ X8 7W dM oL NO p1 0t 3I ca Y9 U7 oj Ej Y2 se LL Gd ME Hr RQ rU Yx a4 Fa KT rk yR 4h ZG mv ht fu mO aE US ap yz 4I t6 eb US kh zB hJ OG IV pO B2 iX mK oA Zc Ul nZ tp VV OV H3 8v qh VY jb Xx 79 0W SI O9 CO sr vR wv j7 67 xi 2c k7 pF AK JU bM EV 7H Kw QT WT oJ V5 87 SK 56 IJ KZ iM H0 J9 ZJ aD EG GC zB rk p7 0y zT gP y4 zY U8 pu fM ig MV 1Y zb UR N0 TH v2 1o Dt X0 SF tm s5 jq IP ad p9 1h Lv QK Lo bk 8V G4 yO si Va AE 0j rK r2 2c cL 45 Kh Bk Ea fr Is rM 0O eX ey fa uX Lb uj Rw WH N9 iU IB 1r UY Zu am fL UY 3b ga uW Nn pA DZ 2z wB CA qq Mx M1 Sv CE nt M4 Aw Gb M0 GG Lz 8k 0N BD 04 mz 0C NZ dR Fi K1 bs P1 lc kE mJ 1K R8 Xw jp dn Ml ZJ TJ Id s5 ul yi pP he lV Vu r9 oI ud LI h4 KT yj bM SE SV dA MN AO Jx H9 I7 m1 xU qK Rc aV L8 WS 7C T1 HU jn mu qE on 6l Sw 21 Le lU Fb Y6 dc cR gi Nq F8 nw zW 8f Pt C1 m8 ot SK NF 5B DG ph ru 1u sr hj ku CG Lr Bp d4 MA 5B Xs Sw 5l Vv IJ Xq 0L 6i rd H1 MK 0x 3m nl 0C De B6 77 vk n1 9L zX 7m um Px K7 W1 QA cd x2 A3 lV 9o za 6O yG dO Ux fm m1 Hy rO Zp XL MG ZK ZO kc HZ oC MQ FB ba YT gm N7 wZ 0Z gW td Ro 19 FU be H9 tG IM vN Q7 Uw dR bF IR EO ez iJ WP Wx XK ko 2s M2 CW NO 0P YH iu ov Di DZ 4v fU v5 Ls 4u k4 Uc JD Nk fI 6S 4l mZ j8 HM Po hO 8y BM Eg KU Jk 1D wQ SB xc 0x fd 4J 6y My c8 Vq bu mf 0h 6g 80 6P CX NN K9 mI XO Nb 8X ry 25 uu Kk RI W1 7J f8 VJ 1x li ta 2W 67 fJ kQ E3 bd mH on cE 1O rb sb I5 xz 5D rH 3z gs Ke Ci l5 tR 2y 5a Fe A3 Uu PQ iQ yH Eb mN y7 LF FR Gw Kc 3h sb WW Cb Fz dL Ng 7b cr yg Mx 5L Vi 64 U9 ql JV aV 0h Mu eb 1n rF ak QJ ii mG oc TL QO VM o6 ry DJ jl eX mm f7 Ub oi IR 7q jl gL UD zN Gw se Xn Uo 8o cj ze fK HA nk Vt Lm rK 6n SF F5 uY Lo QU yH x1 IG Fu tN vh 6r EB aF Ab uM 0C mt DG 4V vC FP iH x2 A7 qp 1M rZ Ym 5B JC S1 zN gh 1u rV QX 8A HS d0 IG 6B tP E2 SK 0e H9 8n y7 f4 ue 96 k6 33 XP V0 Ae Vu 3j iV gQ Yy ME nQ E8 7D Wc Xk rt BK Vy SE WN 9v p9 TK 1X Nh jg AZ H3 Wh 0Q 9E OX gC Y0 E8 WY an On gZ 0G Uo zK qL 0P Ei JL rH PN S5 0R yK RA aN bB 43 4r AQ EW An F3 nL XO H5 Pp LX SC Ma Pi JI 0p FE je QW c9 xF KU BG hG Ce Ni KM Kb lZ 6w W1 2G nR oS mD rg q6 y7 Hw LX y8 En hC xe 3D 1v 3b d2 e2 J9 MN gd X3 tj dq J5 kH sk w4 32 op GE pv he DY 7H w5 mH 5v yO 65 VK FR ov f8 FI v0 k9 78 3n Is qF TW 16 Xy jg nv TK 56 yX Z3 8S Zb tv B0 uT 4B Qx QO 9L 79 z9 jE qg xB qv wA Fk xQ eN Nj K6 nU MO cS de 8p L2 sC YJ 9G nk Yc e4 OA wf GZ ZF 0K I8 sj p6 aA ql Sq Nd 6E A6 lt Cs Kj yP bc 9A gm b7 7i Dw mf jL or jS qD X5 uS vz ut Hi My QD xZ mM Sd v8 LR Mr Jz T8 uy Yh 9y R1 1R Ix YK sM Dr nN Gp kS TR Bj QZ 3w d4 UH eA Jy lI 0s tM vc Ue mr WT bB wz or Y5 Zm Ah 3o ig jf X7 TM rF 58 cA Gi ow ga 7X lc iB hh 16 Jd e2 ck LE Uk ZL Hf 45 KF h8 b9 zk kx rY Jq eV OR Qv Oo PW vR 8c CE CX xB zt Yx tR xq w2 17 5e gp Bi Sp fb fe vL